Como contabilizar la devolución del IVMDH

En nuestra entrada “Como solicitar la devolución del IVMDH” os hablamos de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de febrero de 2014, por la cual se declaraba que el Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) era contrario al Derecho de la Unión.

Pues bien, el pasado mes de Junio el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) publicó una consulta sobre el tratamiento contable que debe darse a los créditos fiscales que pueden surgir con ocasión de esta sentencia en la que se declaraba la ilegalidad de este impuesto.

El derecho de devolución y, en particular, el momento en que procede registrar los posibles créditos fiscales y la contrapartida que debe emplearse son las cuestiones tratadas en la consulta número 7 del BOICAC nº 98 publicada por este Instituto.

Para responder a la cuestión de cuando deben registrarse los posibles créditos fiscales, el ICAC se basa en el apartado 5 del Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC:

• Apartado 5º:

“ …

El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el aparatado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con fiabilidad”.

Según esto y teniendo en cuenta que el PGC define los activos como “bienes, derechos, y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”, el ICAC considera que este derecho de devolución da lugar a un activo contingente cuyo reconocimiento en el balance está condicionado por la resolución del procedimiento de devolución de ingresos indebidos frente a la Administración tributaria que deberán iniciar los afectados para hacer valer su derecho. Por ello, considera que el reconocimiento del activo por la devolución de impuestos solo se producirá cuando la Administración tributaria reconozca la citada deuda una vez que la empresa haya iniciado dicho procedimiento.

En cuanto a la contrapartida que debe emplearse, siguiendo con el criterio que este Instituto ha empleado anteriormente, considera que el reconocimiento de un activo por devolución de impuestos se realizará con abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, en concreto en la cuenta 778 “Ingresos excepcionales” ya que es un ingreso de carácter excepcional que no debe considerarse periódico al evaluar los resultados de la empresa.

contabilizar devolución IVMDH

Los asientos a realizar, por tanto, serían los siguientes:

En el momento que tengamos resolución favorable de la Administración tributaria:

Cuenta Descripción Debe Haber
(4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos xxxxx
(778) Ingresos excepcionales xxxxx

En el momento que nos ingresen la cantidad solicitada:

Cuenta Descripción Debe Haber
(572) Bancos xxxxx
(4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos xxxxx

Según el ICAC, no podría hablarse de error contable o cambio de criterio en la medida que los pagos fueron realizados en cumplimiento de nuestro ordenamiento jurídico interno, aunque ahora resulten indebidos en virtud de la Sentencia citada anteriormente.

Os dejo el enlace a la consulta completa del ICAC:

Consulta 7 del BOICAC nº 98

Espero que os haya sido de utilidad esta entrada.

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